一、基本案情
A公司向B公司銷(xiāo)售鋼材，雙方簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，約定鋼材為X型鋼材，總金額為1000萬(wàn)元。A公司依約履行合同后，在準(zhǔn)備向B公司開(kāi)票時(shí)，卻被告知：因?yàn)锽公司有些成本需要列支，故需要將開(kāi)票總金額由1000萬(wàn)元改1300萬(wàn)元，多出的300萬(wàn)元在A公司收到B公司全部款項(xiàng)后，扣除8%開(kāi)票手續(xù)費(fèi)后再將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)到B公司指定的個(gè)人賬戶上。另外，B公司暗示A公司，如果不照做，1000萬(wàn)貨款不會(huì)按約定支付。
A公司考慮再三，按照B公司要求開(kāi)具1300萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一年后，東窗事發(fā)，A公司及相關(guān)人員被公安立案?jìng)刹?，后被法院判處相?yīng)刑罰。
- 案涉爭(zhēng)議焦點(diǎn)及法律依據(jù)
本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)是A公司提前向B公司開(kāi)具發(fā)票的行為是否構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
《關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告的解讀》中舉了一個(gè)案例，具有參考意義。該案例的內(nèi)容是：某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
綜上，本案雙方簽訂了交易合同，支付了相應(yīng)的定金，雖然有沒(méi)有交付貨物的提前開(kāi)具發(fā)票，但也符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，不宜認(rèn)定為沒(méi)有真實(shí)交易，不屬于虛開(kāi)發(fā)票。
- 一點(diǎn)啟示
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，提前開(kāi)票現(xiàn)象或者多開(kāi)票現(xiàn)象比較普遍。如果沒(méi)有充足證據(jù)的前提下，往往會(huì)被公安或稽查認(rèn)定為虛開(kāi)，從而讓企業(yè)和相關(guān)負(fù)責(zé)人面臨牢獄之災(zāi)。為此，在提前開(kāi)票或多開(kāi)票的情況下，建議做好如下防范措施：
1.保存好交易磋商過(guò)程的所有證據(jù)。如雙方的交易合同、資金支付記錄、提前開(kāi)票或多開(kāi)票的原因證據(jù)（如對(duì)方要求、雙方對(duì)賬暫估先開(kāi)票等）、后續(xù)履行合同的具體計(jì)劃等。
2.如果開(kāi)具發(fā)票或多開(kāi)發(fā)票后，雙方達(dá)成了新的合意，解除了合同，撤銷(xiāo)了交易。這種情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)該沖紅發(fā)票，購(gòu)進(jìn)方應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則，還是極其可能涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。
3.做好發(fā)票和供銷(xiāo)商臺(tái)賬管理。定期對(duì)每個(gè)供銷(xiāo)商開(kāi)具發(fā)票金額、合同履行金額、合同總金額等數(shù)據(jù)進(jìn)行配比分析，對(duì)有差異的數(shù)據(jù)及時(shí)分析原因，盡早找到對(duì)策。
四、結(jié)論
提前開(kāi)票并不可怕，只要保存好相關(guān)交易證據(jù)，積極與檢查部門(mén)溝通，積極配合，認(rèn)真整改，還是可以爭(zhēng)取到較好的處理結(jié)果。
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