企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，在稅法中有特定的扣除規(guī)定。具體來說，企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，是可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。但需要注意的是，稅法對(duì)于可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)范圍并沒有明確的規(guī)定。
一、關(guān)于可稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)
（一）為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的解釋，這類保險(xiǎn)費(fèi)是指國(guó)家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)。例如，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)等。這些保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定必須或應(yīng)當(dāng)為職工辦理的，可以稅前扣除。
（二）其他商業(yè)保險(xiǎn)
對(duì)于*財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，目前并沒有明確的規(guī)定。但根據(jù)企便函[2009]33號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)，以及按照相關(guān)行業(yè)的規(guī)定購(gòu)買的保險(xiǎn)，是可以稅前扣除的。例如，員工出差乘坐長(zhǎng)途客車購(gòu)買的道路旅客運(yùn)輸承運(yùn)人責(zé)任險(xiǎn)等。
二、常見問題分析及案例解讀
（一）企業(yè)購(gòu)買的雇主責(zé)任險(xiǎn)等各種意外保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)能否稅前扣除？
企業(yè)為降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)購(gòu)買的各種意外保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是為了減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)而購(gòu)買的支出，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，因此可以在稅前扣除。例如，雇主責(zé)任保險(xiǎn)是為了降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減輕在員工發(fā)生意外時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，實(shí)際是國(guó)家規(guī)定工傷險(xiǎn)的一種補(bǔ)充，不屬于員工的福利，因此可以在企業(yè)所得稅前扣除。
（二）商業(yè)保險(xiǎn)能否計(jì)入福利費(fèi)、工資稅前扣除？
除了上述可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)以外，為全體員工購(gòu)買的其他商業(yè)保險(xiǎn)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可考慮向員工發(fā)放補(bǔ)貼，由員工自己購(gòu)買或者由公司統(tǒng)一代為辦理手續(xù)。
通過變更企業(yè)納稅人身份、調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)等方式，企業(yè)可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅負(fù)。具體的稅務(wù)籌劃方案需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行分析。
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