引言：研發(fā)投入熱潮下的核算難題
在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的大背景下，企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的重視程度與日俱增。2025年，隨著各項(xiàng)支持科技創(chuàng)新的政策持續(xù)加碼，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等政策紅利，成為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要抓手。然而，在實(shí)際操作中，"管理人員工資能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用"這一問(wèn)題，卻讓許多企業(yè)財(cái)務(wù)人員陷入困惑——既想充分利用政策降低稅負(fù)，又擔(dān)心因核算不當(dāng)引發(fā)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。
從近年來(lái)監(jiān)管通報(bào)的案例看，某企業(yè)因?qū)⒏吖芄べY、差旅費(fèi)等74萬(wàn)余元違規(guī)列支研發(fā)費(fèi)用被稅務(wù)稽查；某IPO項(xiàng)目因?qū)⒎止芊茄邪l(fā)部門(mén)的中層管理人員工資全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致保薦機(jī)構(gòu)被監(jiān)管警示……這些真實(shí)事件背后，折射出管理人員工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的復(fù)雜性與高風(fēng)險(xiǎn)性。本文將結(jié)合政策要求、實(shí)操案例與專業(yè)建議，為企業(yè)梳理合規(guī)路徑。
一、監(jiān)管為何緊盯"管理人員工資入研發(fā)"？
要理解這一問(wèn)題，首先需明確研發(fā)費(fèi)用的核心定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》，研發(fā)費(fèi)用需與"研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)"，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》進(jìn)一步規(guī)定，可加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，僅限于"直接從事研發(fā)活動(dòng)人員"的工資薪金。
管理人員因其工作性質(zhì)的特殊性，往往同時(shí)承擔(dān)研發(fā)管理與日常經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)，這使得其工資是否"直接相關(guān)"難以界定。監(jiān)管部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的，正是以下三個(gè)核心問(wèn)題：
- 人員職責(zé)是否真實(shí)參與研發(fā)：某科創(chuàng)板IPO項(xiàng)目中，2名中層管理人員雖被列入研發(fā)人員名單，但其分管的項(xiàng)目運(yùn)維部實(shí)際承擔(dān)大量非研發(fā)職能，最終因工資全計(jì)入研發(fā)費(fèi)用被監(jiān)管警示。這說(shuō)明，僅掛名"研發(fā)管理人員"遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需證明其工作內(nèi)容與研發(fā)活動(dòng)直接關(guān)聯(lián)。
- 費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠砜勺匪?/strong>：某企業(yè)將總經(jīng)理薪酬按50%比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，卻無(wú)法提供該比例的計(jì)算依據(jù)（如參與研發(fā)的工時(shí)記錄、具體負(fù)責(zé)的研發(fā)項(xiàng)目），最終被上交所認(rèn)定為"會(huì)計(jì)處理合理性不足"。監(jiān)管要求分?jǐn)偙壤杌诳陀^證據(jù)，而非主觀估計(jì)。
- 數(shù)據(jù)披露是否完整透明：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)需詳細(xì)披露"管理人員薪酬分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用的具體金額，對(duì)應(yīng)的工時(shí)情況"。例如某被查企業(yè)，其高管工資、社保等74萬(wàn)元被要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額，正是因無(wú)法提供研發(fā)工時(shí)分配的原始記錄。
二、合規(guī)路徑：管理人員工資入研發(fā)的四大操作指南
盡管存在監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，但符合條件的管理人員工資并非完全不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。結(jié)合專業(yè)機(jī)構(gòu)建議與成功案例，企業(yè)可通過(guò)以下步驟實(shí)現(xiàn)合規(guī)核算：
（一）建立"研發(fā)人員名冊(cè)"，明確崗位職責(zé)邊界
第一步是從人員管理源頭規(guī)范。企業(yè)應(yīng)制定《研發(fā)人員管理制度》，明確"研發(fā)管理人員"的定義與任職要求，例如需負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度跟蹤、資源協(xié)調(diào)、成果驗(yàn)收等具體研發(fā)管理工作，且非研發(fā)職責(zé)（如行政、銷售支持）占比不超過(guò)一定比例（通常建議不超過(guò)30%）。
以某科技型企業(yè)為例，其研發(fā)中心設(shè)置"研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理"崗位，職責(zé)明確為"統(tǒng)籌某AI算法研發(fā)項(xiàng)目的需求對(duì)接、進(jìn)度管理、跨部門(mén)協(xié)作"，并在勞動(dòng)合同中注明該崗位的研發(fā)相關(guān)性。此類人員的工資，即可合理計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
（二）按實(shí)際工時(shí)比例分?jǐn)?，留存完整記?/h3>
對(duì)于同時(shí)承擔(dān)研發(fā)與非研發(fā)職責(zé)的管理人員，工資需按實(shí)際參與研發(fā)的工時(shí)比例分?jǐn)?。具體操作中，企業(yè)可要求員工每月填寫(xiě)《研發(fā)工時(shí)記錄表》，記錄每日投入各研發(fā)項(xiàng)目的時(shí)間（*到小時(shí)），并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。
例如某生物醫(yī)藥企業(yè)，其研發(fā)總監(jiān)每月需花費(fèi)60%時(shí)間參與3個(gè)在研項(xiàng)目的技術(shù)評(píng)審與資源協(xié)調(diào)，剩余40%時(shí)間處理公司技術(shù)戰(zhàn)略規(guī)劃（非研發(fā)職能）。該總監(jiān)的工資即可按60%比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)工時(shí)記錄需與考勤系統(tǒng)、項(xiàng)目日志等數(shù)據(jù)相互印證。
（三）區(qū)分"費(fèi)用化"與"資本化"階段，精準(zhǔn)核算
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研發(fā)活動(dòng)分為研究階段（費(fèi)用化）與開(kāi)發(fā)階段（符合條件可資本化）。管理人員工資的歸集需與研發(fā)階段匹配：研究階段的管理工資全額費(fèi)用化，計(jì)入"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出"；開(kāi)發(fā)階段的管理工資，若滿足資本化條件（如技術(shù)可行性已論證、有明確用途等），則計(jì)入"研發(fā)支出-資本化支出"。
某軟件企業(yè)在開(kāi)發(fā)新型ERP系統(tǒng)時(shí)，其研發(fā)管理團(tuán)隊(duì)在可行性研究階段（研究階段）的工資全部費(fèi)用化；進(jìn)入原型開(kāi)發(fā)階段（開(kāi)發(fā)階段）后，因已取得客戶訂單且技術(shù)方案確定，相關(guān)管理工資按70%比例資本化，最終隨系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。
（四）完善備查資料，應(yīng)對(duì)監(jiān)管核查
監(jiān)管核查時(shí)，企業(yè)需提供以下關(guān)鍵證據(jù)：
- 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件（注明參與人員、職責(zé)）；
- 研發(fā)人員考勤記錄與工時(shí)分配表；
- 項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告（體現(xiàn)管理人員具體參與內(nèi)容）；
- 工資分?jǐn)傆?jì)算表（需列明公式、比例依據(jù)）；
- 中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告（如有）。
某擬IPO企業(yè)曾因提前整理了3年的研發(fā)工時(shí)記錄、項(xiàng)目會(huì)議紀(jì)要等2000余份資料，在監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)檢查中快速證明了管理人員工資歸集的合理性，最終順利過(guò)會(huì)。
三、典型案例警示：這些"雷區(qū)"千萬(wàn)不能踩
結(jié)合近年稽查與監(jiān)管案例，以下操作極易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，需重點(diǎn)規(guī)避：
- 全員分?jǐn)?湊數(shù)"研發(fā)費(fèi)用：某企業(yè)為達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（研發(fā)費(fèi)用占比需達(dá)5%），將全體管理人員工資按100%比例計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，卻無(wú)法提供任何研發(fā)參與證據(jù)。最終被稅務(wù)部門(mén)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200余萬(wàn)元，并加收滯納金。
- 跨部門(mén)兼職人員全額歸集：某企業(yè)2名中層管理人員同時(shí)分管研發(fā)部與生產(chǎn)部，其工資全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?，F(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)，生產(chǎn)部的日常管理占用了其60%工作時(shí)間，最終該部分工資被要求調(diào)減研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)還因"多列研發(fā)費(fèi)用"被稅務(wù)約談。
- 無(wú)依據(jù)的比例分?jǐn)?/strong>：某企業(yè)將總經(jīng)理工資按50%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，理由是"總經(jīng)理分管研發(fā)"，但無(wú)法提供其參與研發(fā)的具體項(xiàng)目、時(shí)間或成果。上交所因此對(duì)該企業(yè)IPO申請(qǐng)發(fā)出問(wèn)詢，最終因無(wú)法合理解釋導(dǎo)致審核中止。
結(jié)語(yǔ)：合規(guī)是底線，專業(yè)是關(guān)鍵
管理人員工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，既是企業(yè)充分享受政策紅利的重要手段，也是財(cái)務(wù)核算的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。2025年，隨著監(jiān)管對(duì)研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性、準(zhǔn)確性的核查力度持續(xù)加強(qiáng)，企業(yè)需從人員管理、工時(shí)記錄、資料留存等多維度建立完善的核算體系。
建議企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與研發(fā)部門(mén)建立定期溝通機(jī)制，動(dòng)態(tài)跟蹤研發(fā)人員職責(zé)變化；同時(shí)引入專業(yè)財(cái)稅顧問(wèn)，對(duì)關(guān)鍵核算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行事前評(píng)估。唯有如此，才能在合規(guī)的前提下，*化發(fā)揮研發(fā)投入對(duì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的推動(dòng)作用。
轉(zhuǎn)載：http://runho.cn/zixun_detail/531036.html