研發(fā)加計(jì)扣除熱潮下，管理人員費(fèi)用成企業(yè)關(guān)注焦點(diǎn)
在2025年的企業(yè)財(cái)稅管理領(lǐng)域，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策始終是熱點(diǎn)話題。這項(xiàng)旨在鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠，讓眾多科技型企業(yè)切實(shí)享受到了政策紅利。然而，隨著政策執(zhí)行的深入，一個(gè)讓不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員頭疼的問題逐漸浮現(xiàn)——研發(fā)項(xiàng)目中的管理人員費(fèi)用，究竟能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用并享受加計(jì)扣除？是直接納入還是需要特殊處理？這些疑問不僅關(guān)系到企業(yè)能否合規(guī)享受政策，更可能影響后續(xù)稅務(wù)核查的風(fēng)險(xiǎn)。政策核心：可加計(jì)扣除的人員范圍有明確界定
要解答管理人員費(fèi)用的問題，首先需要明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中"人員人工費(fèi)用"的政策邊界。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，可享受加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，特指"直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用"。這里的"直接從事研發(fā)活動人員"，主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。 研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或多個(gè)領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員則是指參與研究開發(fā)活動的技工。這三類人員的共同特征是"直接參與"研發(fā)活動，其工作內(nèi)容與研發(fā)項(xiàng)目的具體實(shí)施密切相關(guān)。管理人員的"特殊身份"：參與研發(fā)≠直接從事
回到問題核心，企業(yè)的董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等管理人員，通常負(fù)責(zé)企業(yè)整體運(yùn)營或職能管理，日常工作更多涉及戰(zhàn)略決策、資源協(xié)調(diào)、財(cái)務(wù)管控等，與具體研發(fā)項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性較弱。這類人員的工資薪金，原則上不應(yīng)直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用。但現(xiàn)實(shí)中，確實(shí)存在部分管理人員深度參與研發(fā)項(xiàng)目的情況，比如親自牽頭關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)、協(xié)調(diào)跨部門研發(fā)資源、參與研發(fā)方案評審等。這種情況下，他們的費(fèi)用是否可以納入加計(jì)扣除？ 這里的關(guān)鍵在于"參與程度"的界定。根據(jù)稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺的政策解讀，若高級管理人員同時(shí)擔(dān)任研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際參與者，需要通過"工時(shí)記錄"區(qū)分其在研發(fā)活動與其他管理工作中的時(shí)間分配。例如，某總經(jīng)理每月工作200小時(shí)，其中50小時(shí)直接用于研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)討論、進(jìn)度督導(dǎo)等具體研發(fā)活動，那么這50小時(shí)對應(yīng)的工資薪金部分，可以合理分?jǐn)傊裂邪l(fā)費(fèi)用中。但需要注意，這種分?jǐn)偙仨毥⒃谡鎸?shí)、可驗(yàn)證的工時(shí)記錄基礎(chǔ)上，且相關(guān)工作內(nèi)容需與研發(fā)項(xiàng)目的具體任務(wù)直接關(guān)聯(lián)。企業(yè)常見誤區(qū)：從"直接計(jì)入"到"模糊核算"的風(fēng)險(xiǎn)
在實(shí)際操作中，不少企業(yè)因?qū)φ呃斫馄?，在管理人員費(fèi)用處理上存在典型誤區(qū)： 1. **"一刀切"直接計(jì)入**：部分企業(yè)認(rèn)為只要管理人員掛名研發(fā)項(xiàng)目組，就將其全部工資計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。例如某科技公司將董事長全年工資120萬元全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，卻無法提供任何證明其參與具體研發(fā)活動的記錄，這種操作在后續(xù)核查中極易被認(rèn)定為違規(guī)。 2. **"模糊分?jǐn)?缺乏依據(jù)**：有些企業(yè)雖意識到需要分?jǐn)?，但僅按固定比例（如30%）劃分管理人員費(fèi)用，卻未建立詳細(xì)的工時(shí)記錄或項(xiàng)目參與證明。例如某企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)管理多個(gè)部門，企業(yè)僅按"研發(fā)項(xiàng)目占公司業(yè)務(wù)量30%"的比例分?jǐn)偲涔べY，這種缺乏具體數(shù)據(jù)支撐的分?jǐn)偡绞剑瑯哟嬖诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。 3. **"內(nèi)控缺失"導(dǎo)致混亂**：還有企業(yè)因內(nèi)部核算制度不健全，未對研發(fā)人員與非研發(fā)人員進(jìn)行明確區(qū)分，甚至將與研發(fā)無關(guān)的行政、后勤管理人員費(fèi)用混入研發(fā)費(fèi)用。唐塔飛燕在2025年第40講中提到，在優(yōu)惠后續(xù)核查中，此類"混淆研發(fā)與非研發(fā)界限"的問題尤為常見，往往成為企業(yè)被調(diào)整補(bǔ)稅的主要原因。合規(guī)操作指南：管理人員費(fèi)用納入的"三步法"
要實(shí)現(xiàn)管理人員費(fèi)用的合規(guī)處理，企業(yè)需遵循"界定-記錄-核算"的全流程操作： ### 第一步：明確"參與研發(fā)"的具體標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)制定《研發(fā)項(xiàng)目人員管理辦法》，明確管理人員參與研發(fā)活動的具體形式。例如：參與研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)評審、關(guān)鍵技術(shù)方案論證、階段性成果驗(yàn)收等決策類工作；直接指導(dǎo)研發(fā)團(tuán)隊(duì)解決技術(shù)難題、協(xié)調(diào)實(shí)驗(yàn)設(shè)備/材料等支持類工作；參與研發(fā)日志記錄、實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)復(fù)核等執(zhí)行類工作。只有符合上述具體形式的參與行為，才能視為"直接參與研發(fā)活動"。 ### 第二步：建立可追溯的工時(shí)記錄體系 對于參與研發(fā)的管理人員，企業(yè)需建立詳細(xì)的工時(shí)記錄制度。記錄內(nèi)容應(yīng)包括：日期、參與的研發(fā)項(xiàng)目名稱、具體工作內(nèi)容（如"參加A項(xiàng)目第3次技術(shù)方案討論會"）、耗時(shí)（小時(shí)）、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)等。例如某生物醫(yī)藥企業(yè)要求高管參與研發(fā)會議時(shí)，需在OA系統(tǒng)中填寫《研發(fā)參與記錄表》，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)項(xiàng)目編號并生成工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，這種數(shù)字化記錄方式既提高了效率，又增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可信度。 ### 第三步：規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算 在核算環(huán)節(jié)，企業(yè)需按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求，對管理人員的研發(fā)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集。具體操作中，可設(shè)置"研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-人員人工費(fèi)用（管理人員分?jǐn)偅?明細(xì)科目，根據(jù)工時(shí)記錄計(jì)算每月應(yīng)分?jǐn)偟墓べY薪金金額，并在記賬憑證后附工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、項(xiàng)目參與證明等原始憑證。例如某電子科技企業(yè)每月末由研發(fā)部門匯總高管參與記錄，財(cái)務(wù)部門根據(jù)工時(shí)比例計(jì)算分?jǐn)偨痤~，確保"每一筆費(fèi)用都有跡可循"。風(fēng)險(xiǎn)防范：從制度到執(zhí)行的全鏈條管控
為避免因管理人員費(fèi)用處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需構(gòu)建"制度-執(zhí)行-監(jiān)督"的全鏈條管控體系： - **制度層面**：制定《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理辦法》，明確研發(fā)人員與非研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)、管理人員參與研發(fā)的審批流程、工時(shí)記錄的具體要求等，從源頭上規(guī)范操作。 - **執(zhí)行層面**：財(cái)務(wù)部門與研發(fā)部門需建立定期溝通機(jī)制。研發(fā)部門負(fù)責(zé)如實(shí)記錄人員參與情況，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核記錄的完整性和合理性，并定期對研發(fā)費(fèi)用歸集情況進(jìn)行自查。例如每季度末，財(cái)務(wù)部門可抽取10%的研發(fā)項(xiàng)目，核對工時(shí)記錄與費(fèi)用分?jǐn)偟钠ヅ湫浴? - **監(jiān)督層面**：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門或外部財(cái)稅顧問應(yīng)定期對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查管理人員費(fèi)用的分?jǐn)傄罁?jù)是否充分、工時(shí)記錄是否真實(shí)、核算科目是否準(zhǔn)確等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正潛在問題。結(jié)語：合規(guī)是前提，政策紅利需"精準(zhǔn)捕捉"
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國家鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的重要抓手，而管理人員費(fèi)用的處理則是政策落地中的"細(xì)節(jié)關(guān)鍵"。對于企業(yè)而言，既不能因擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)而放棄合理的費(fèi)用歸集，也不能為了享受優(yōu)惠而盲目擴(kuò)大扣除范圍。只有深入理解政策核心，建立規(guī)范的核算體系，做好真實(shí)、完整的記錄，才能在合規(guī)的前提下充分享受政策紅利，為企業(yè)的研發(fā)投入注入更強(qiáng)勁的動力。 2025年，隨著稅收征管數(shù)字化的進(jìn)一步推進(jìn)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核查將更加嚴(yán)格。企業(yè)唯有以"真實(shí)、準(zhǔn)確、可追溯"為原則，做好管理人員費(fèi)用的處理，才能在政策紅利與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間找到*平衡點(diǎn)，為自身的科技創(chuàng)新之路保駕護(hù)航。轉(zhuǎn)載：http://runho.cn/zixun_detail/531035.html